稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式有著深刻影響。油氣田企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎都離不開稅費(fèi)繳納，稅費(fèi)政策對(duì)油氣田企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理及決策制定有著不可忽視的影響。作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，油氣資源稅費(fèi)政策應(yīng)當(dāng)起到促進(jìn)油氣田企業(yè)自發(fā)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)油氣資源節(jié)約集約利用，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，油氣行業(yè)健康發(fā)展的作用。然而，現(xiàn)行油氣資源稅費(fèi)政策尚未達(dá)到這一目標(biāo)，有待進(jìn)一步優(yōu)化。

2015年度《國(guó)內(nèi)外油氣行業(yè)發(fā)展報(bào)告》指出，我國(guó)石油消費(fèi)量仍保持中低速的增長(zhǎng)趨勢(shì)，且對(duì)外依存度首次超過60%，與國(guó)內(nèi)油氣資源供不應(yīng)求的局面不相適應(yīng)。為了引導(dǎo)油氣田企業(yè)合理有效開發(fā)資源，自發(fā)建設(shè)節(jié)約環(huán)保型社會(huì)，油氣資源稅費(fèi)政策應(yīng)是不可多得的一劑良方。

1我國(guó)油氣資源稅費(fèi)政策現(xiàn)狀

我國(guó)油氣資源稅費(fèi)體系的形成經(jīng)歷了一個(gè)曲折漫長(zhǎng)的過程，1949—1980年的萌芽階段，1981—1982年的停滯階段，1983—1993年的發(fā)展階段，1994—1999年的改革階段以及2000年至今的調(diào)整階段，最終形成了現(xiàn)今的油氣資源稅費(fèi)制度。其中，與油氣田企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為密切的稅費(fèi)有增值稅、資源稅、石油特別收益金等。

1.1增值稅

我國(guó)對(duì)陸上油氣田企業(yè)和海上油氣田企業(yè)實(shí)行兩種不同的增值稅制度。陸上油氣田企業(yè)銷售石油、天然氣實(shí)行一般計(jì)稅方法，稅率分別為17%，13%；海上油氣田企業(yè)和中外合作開采的原油、天然氣實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為5%。我國(guó)油氣田企業(yè)增值稅逐步從生產(chǎn)型向消費(fèi)型過渡。2009年1月1日起，油氣田企業(yè)相互之間為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，稅率為17%（財(cái)稅〔2009〕8號(hào)），這無疑減輕了油氣田企業(yè)的重復(fù)納稅，也是今天“營(yíng)改增”政策的雛形。2012年，隨著國(guó)家逐步實(shí)施“營(yíng)改增”政策，油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，適用《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的增值稅稅率（17%，13%，11%，6%）（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）。直至2016年5月1日在全國(guó)范圍內(nèi)推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，增值稅徹底完成了轉(zhuǎn)型，油氣田企業(yè)與其他企業(yè)均適用《試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》即將退出歷史舞臺(tái)。

1.2資源稅

油氣田企業(yè)資源稅從最初的從量定額征收轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)征收，且逐漸取消礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源使用費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金等各項(xiàng)收費(fèi)基金，將之合并到資源稅中。隨著原油、天然氣價(jià)格的波動(dòng)，油氣資源稅經(jīng)歷了多次調(diào)整。2005年7月1日起，原油資源稅稅率提高到14~30元/t，海上開采企業(yè)8元/t，天然氣稅率為0.007~0.015元/m3，中外合作油（氣）田不繳納資源稅（財(cái)稅〔2005〕115號(hào)）。2011年11月1日起，中外合作開采陸上石油資源、海洋石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)（國(guó)務(wù)院令2011年第606號(hào)、國(guó)務(wù)院令2011年第607號(hào)）；石油、天然氣資源稅改為從價(jià)計(jì)征，稅率為銷售額的5%（財(cái)政部令2011年第66號(hào)）。2014年12月1日起，原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，相應(yīng)將資源稅適用稅率由5%提高至6%（財(cái)稅〔2014〕73號(hào)），并停止征收原油、天然氣價(jià)格調(diào)節(jié)基金，全面清理各地方政府越權(quán)出臺(tái)的收費(fèi)基金項(xiàng)目（財(cái)稅〔2014〕74號(hào)）。2016年7月1日，在全面推進(jìn)資源稅改革的趨勢(shì)下，進(jìn)一步提出清費(fèi)立稅的基本原則（財(cái)稅〔2016〕54號(hào)）。

1.3石油特別收益金

石油既是現(xiàn)代工業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，也是維護(hù)國(guó)家安全與穩(wěn)定的一種戰(zhàn)略資源。21世紀(jì)，隨著工業(yè)社會(huì)的不斷發(fā)展，石油資源出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面，國(guó)際油價(jià)持續(xù)大幅度上漲，油氣田采掘業(yè)一度成為暴利行業(yè)。為妥善處理各行業(yè)的利益分配關(guān)系，推動(dòng)石油價(jià)格機(jī)制改革，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，國(guó)務(wù)院決定對(duì)石油開采企業(yè)銷售國(guó)產(chǎn)原油因油價(jià)上漲獲得的超額收入征收石油特別收益金（國(guó)發(fā)〔2006〕13號(hào)）。石油特別收益金屬于中央財(cái)政非稅收入，實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征，起征點(diǎn)為0.25$/L（40美元/桶），征收比率分為20%，25%，30%，35%和40%五檔（財(cái)企〔2006〕72號(hào)）。近年來，隨著石油價(jià)格的不斷攀升，石油特別收益金的起征點(diǎn)也隨之提高。2011年11月1日，石油特別收益金起征點(diǎn)提高至0.35$/L（55美元/桶）；2015年1月1日，石油特別收益金起征點(diǎn)提高至0.41$/L（65美元/桶）（財(cái)稅〔2014〕115號(hào)）。

2我國(guó)油氣資源稅費(fèi)政策現(xiàn)存問題

2.1增值稅違反稅負(fù)公平原則

第一，油氣田企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯高于其他能源類企業(yè)。石油、煤炭和電力是我國(guó)的三大能源行業(yè)，由于油氣資源的特殊性，油氣田企業(yè)無論是從開采難度還是開采技術(shù)上來說都要比煤炭和電力行業(yè)投入更多、風(fēng)險(xiǎn)更大。然而，我國(guó)煤炭產(chǎn)品適用13%的增值稅低稅率，電力產(chǎn)品則多享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，油氣田企業(yè)卻仍執(zhí)行17%的增值稅稅率。這無疑形成了行業(yè)之間的稅負(fù)不均，使油氣田企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。

第二，陸上油氣田企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯高于海上油氣田企業(yè)。我國(guó)陸上油氣田企業(yè)實(shí)行17%的增值稅稅率，而海上油氣田企業(yè)實(shí)行5%的征收率。雖然海上油氣田企業(yè)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但油氣田企業(yè)實(shí)際上可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并不多，這使得陸上油氣田企業(yè)稅負(fù)偏重，在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。

2.2資源類稅費(fèi)定位重疊

由于油氣資源的不可再生性及經(jīng)營(yíng)權(quán)的國(guó)有壟斷性，我國(guó)目前對(duì)油氣資源除了征收資源稅外，還設(shè)立了多項(xiàng)收費(fèi)基金。一方面，中央設(shè)立的各項(xiàng)收費(fèi)基金在功能上與資源稅存在一定的交叉重疊；另一方面，各地方政府變相收費(fèi)，違規(guī)、越權(quán)出臺(tái)的收費(fèi)基金項(xiàng)目層出不窮。近年來的稅制改革雖逐步取消了礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源使用費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金等，但我國(guó)目前與油氣資源相關(guān)的基金雜費(fèi)依然大量存在。這些非稅項(xiàng)目不僅給油氣田帶來了嚴(yán)重的非稅負(fù)擔(dān)，而且擠占了一部分資源稅稅源，造成了稅費(fèi)重疊的局面。

2.3缺乏環(huán)境類稅收制度

隨著自然環(huán)境的不斷惡化，環(huán)保工作逐漸引起了政府及人民的重視。油氣資源是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，其特殊的物理化學(xué)性質(zhì)使得它在勘探、開采、加工、運(yùn)輸及銷售各個(gè)環(huán)節(jié)危險(xiǎn)系數(shù)高、控制難度大，對(duì)環(huán)境的污染程度重。我國(guó)目前多依賴于行政手段治理環(huán)境污染，這雖然可以達(dá)到一定效果，但會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生扭曲行為。相比之下，政府運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)油氣生態(tài)環(huán)境，稅收的調(diào)節(jié)功能通過油氣價(jià)格傳導(dǎo)出去，將油氣田企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)在化，從而達(dá)到降低污染、促進(jìn)資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。然而，現(xiàn)行的油氣資源稅費(fèi)政策尚未將油氣資源開采過程中造成的環(huán)境污染這一負(fù)外部性考慮在內(nèi)，缺乏有效的環(huán)保稅制體系。

2.4未體現(xiàn)油氣行業(yè)特點(diǎn)

油氣田企業(yè)有著獨(dú)特的生命周期和行業(yè)特點(diǎn)。一方面，油氣田企業(yè)是資金和技術(shù)密集型的大型企業(yè)，在其發(fā)展、成長(zhǎng)、成熟、衰退各個(gè)生命周期階段所需要的生產(chǎn)成本、資金技術(shù)投入及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)存在著巨大的差異。另一方面，油氣行業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)與高收益并存的特點(diǎn)，在油氣資源的勘探開發(fā)階段需要投入巨額的人力、物力及財(cái)力，而一旦預(yù)計(jì)出現(xiàn)偏差，前期的巨額投入有可能連成本都無法收回。而且，油氣資源開發(fā)環(huán)境極其惡劣，稍有不慎就會(huì)對(duì)油氣田企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)施造成重大破壞，更有甚者會(huì)危及人身安全。然而，現(xiàn)行油氣資源稅費(fèi)政策尚未將油氣行業(yè)的特殊性考慮在內(nèi)，對(duì)油氣田企業(yè)不同發(fā)展階段的稅費(fèi)設(shè)計(jì)一概而論，僅做出一般性規(guī)定。

3我國(guó)油氣資源稅費(fèi)政策優(yōu)化建議

油氣行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，近年來，為促進(jìn)油氣田企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)對(duì)油氣資源稅費(fèi)政策進(jìn)行了多次調(diào)整。然而，目前我國(guó)油氣資源供需矛盾不斷加劇，油氣資源稅費(fèi)體系亟待進(jìn)一步完善。

①公平稅負(fù)。由于行業(yè)間及行業(yè)內(nèi)增值稅稅負(fù)存在明顯差異，陸上油氣田企業(yè)發(fā)展較為困難，前景堪憂。為了使陸上油氣田企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于公平地位，應(yīng)考慮適當(dāng)減輕陸上油氣田企業(yè)的增值稅稅負(fù)，將其增值稅稅率降低到13%。

②清費(fèi)立稅。按照“清費(fèi)立稅”的原則，徹底清理資源類非稅項(xiàng)目。在中央層面，應(yīng)取消那些重復(fù)設(shè)置、與資源稅功能交叉重疊的收費(fèi)基金項(xiàng)目。各地方政府違規(guī)、越權(quán)出臺(tái)的各項(xiàng)雜費(fèi)基金也應(yīng)進(jìn)行徹底清理，且地方政府不得巧立名目變相收費(fèi)。同時(shí)，按照稅費(fèi)平移原則，適當(dāng)提高資源稅稅率。

③出臺(tái)環(huán)境類稅收政策。油氣田企業(yè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作僅依賴行政手段難以解決環(huán)境污染帶來的負(fù)外部性，還必須出臺(tái)環(huán)境類稅收政策，引入稅收杠桿，將油氣田企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)在化。與傳統(tǒng)的依靠“外部約束”的行政手段不同，環(huán)境類稅收政策是一種自發(fā)的“內(nèi)在約束”力量。在不斷降低成本動(dòng)機(jī)的刺激下，企業(yè)會(huì)自發(fā)減少污染，致力環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)，從而達(dá)到降低環(huán)境成本，實(shí)現(xiàn)油氣田企業(yè)綠色環(huán)保可持續(xù)發(fā)展的政策目標(biāo)。

④稅制設(shè)計(jì)應(yīng)考慮油氣行業(yè)特點(diǎn)。油氣資源稅費(fèi)政策在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮油氣行業(yè)的特殊性，結(jié)合油氣行業(yè)的生命周期特點(diǎn)制定相應(yīng)的稅收政策，滿足油氣行業(yè)不同發(fā)展階段的政策需要。

4結(jié)束語

面對(duì)資源短缺和環(huán)境污染的雙重壓力，我國(guó)油氣資源稅費(fèi)制度改革迫在眉睫。油氣資源稅費(fèi)政策進(jìn)一步優(yōu)化對(duì)于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用，保護(hù)油氣田生態(tài)環(huán)境，從而構(gòu)建高效、安全、環(huán)保的油氣供應(yīng)體系具有重要意義。（來源：《油氣田環(huán)境保護(hù)》，2016年第4期）